Учет операций с использованием платежных карт
Доходами от обычных видов деятельности, является выручка от продажи товаров, работ или услуг (Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н).
Основание для принятия на учет сумм по данному счету, является представление банком реестра слипов с отметкой о принятии (при использовании импринтера), или контрольная лента, распечатываемая в конце дня на электронном POS-терминале (при использовании POS-терминала).
Обычно договор эквайринга предусматривает, что банк самостоятельно удерживает сумму комиссии за проведение расчетов и перечисляет на счет организации розничной торговли сумму платежа за минусом суммы комиссии. Однако в бухгалтерском учете торговой организации должна быть показана вся сумма выручки (п.6.2 ПБУ 9/99).
Операция оплаты банковской картой
Денежные средства по приобретенным с использованием банковских карт товарам, перечисляются банком на расчетный счет компании в течение нескольких дней (обычно от 1 до 3 дней, по картам Diners Club и American Express до 5 дней), следовательно для отражения сумм оплаченных, но еще не перечисленных средств, требуется использовать счет 57 «Переводы в пути».
Банковская комиссия за проведение операций по договору эквайринга не облагается НДС на основании абз. 4 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и учитывается в составе расходов организации по налогу на прибыль на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса, для чего требуется использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Минфин России считает, что в организациях розничной торговли, применяющих упрощенную систему налогообложения, выручка от реализации может отражаться в учете, по мере поступления денежных средств на расчетный счет от банка (письмо от 21 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/280).
Пример бухгалтерских проводок
при отражении продаж, оплаченных наличными и банковскими картами
Общий торговый оборот: 118000
Оплачено наличными: 88500
Оплачено картами: 29500
Комиссия по эквайрингу: 2%
| Проводки |
Сумма |
Описание |
Д 50 «Касса»
К 90-1 «Выручка» |
88 500 руб. |
отражение выручки от продажи товаров за наличный расчет |
Д 62 «Покупатели и заказчики»
К 90-1 «Выручка» |
29 500 руб. |
отражение суммы дебиторской задолженности покупателей за товар, оплаченный банковскими картами |
Д 90-3 «НДС»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» |
13 500 руб. (88 500 руб. х 18/118) |
отражение суммы НДС с продаж за наличный расчет |
Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К 68, субсчет «НДС» |
4 500 руб. (29 500 руб.х18/118) |
отражение суммы НДС с продаж по платежным картам |
Д 57 «Переводы в пути»
К 62 «Покупатели и заказчики» |
29 500 руб. |
передача в банк документов на сумму оплат товаров платежными картами |
Д 51 «Расчетный счет»
К 57 «Переводы в пути» |
28 910 руб. (29 500 руб. – 2%) |
получение от банка денежных средств за проданный товар за вычетом комиссии банка |
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 57 «Переводы в пути» |
590 руб. (29 500 х 2%) |
списана банковская комиссия по эквайрингу в прочие расходы |
Возврат товара, оплаченного банковской картой
Согласно положениям Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-I «О защите прав потребителей» при наличии оснований, покупатель вправе вернуть товар продавцу. При возврате товара производится обратное перечисление денежных средств на карт-счет покупателя при предъявлении им кассового чека и платежной карты. Основанием возврата денежных средств на платежную карту покупателя является квитанция возврата.
Если товар возвращен в день покупки на всю сумму первоначальной покупки, то кассир просто отменяет операцию по оплате товара с платежной карты. В этом случае банк отменяет транзакцию без отправки средств предприятию.
Если товар возвращается в другой день, либо возвращается только часть покупки, то в соответствии с договором эквайринга необходимо произвести операцию "Возврат" в результате которой банк перечислит покупателю сумму возвращаемой покупки и вычтет ее стоимость из последующих возмещений предприятию, либо потребует возместить банку сумму возвратов покупок самостоятельно (платежным поручением).
Обратите внимание! Выдача наличных денежных средств из денежного ящика кассовой машины при совершении операций возврата товара, приобретенного с использованием платежной карты, не допускается (письмо УМНС России по г. Москве от 13 августа 2003 г. № 29-12/44313).
Учет аренды оборудования
При низких оборотах с использованием платежных карт, банк может устанавливать плату за аренду оборудования (POS-терминалов).
Поступление арендованного у банка оборудования для осуществления операций с использованием банковских карт отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если в компании установлено несколько единиц оборудования, то учет на счете осуществляется обособленно, по каждому виду оборудования в отдельности.
Арендная плата за оборудование относится к расходам от обычных видов деятельности, как расходы на продажу, поскольку оборудование, арендованное у банка для осуществления операций с использованием платежных карт, используется в основной деятельности компании, связанной с продажей товаров (согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н).
| Проводки |
Сумма |
Описание |
Д 91-2 «Прочие расходы»,
К 44 «Расходы на продажу» |
3000 руб. |
Отражена арендная плата за оборудование, предоставленное банком |
С нормативно-правовыми документами в области эквайринга и платежных карт можно ознакомиться на странице "Эквайринг и закон".
Обсудить в блоге ChClub
Поделитесь ссылкой с другими